Эксклюзив

К списку

Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

18 апреля 2016 г.

Убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В соответствии с п. 137.4 ст. 137 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010г. №2755-VI КУ (далее - НКУ) налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Согласно пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 НКУ объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

К таким разницам относятся, в частности, нормы пп. 140.4.2 п.140.2 ст. 140 НКУ, согласно которым финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения указанного пункта применяются с учетом п. 3 подраздела. 4 разд. XX "Переходные положения" НКУ. Данный пункт регулирует порядок отражения отрицательного значения объекта налогообложения за 2011 год в 2012 - 2015 годах. Другими словами, с 01.01.2016 г. он не может быть применен.

Обратите внимание: ограничений относительно сроков отображения отрицательного значения объекта налогообложения в декларации по налогу на прибуль согласно украинского законодательства нет.

Для отображения этой суммы предусмотрена строка 3.2.4 приложения РИ «Разницы» в строку 03 РИ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом МФУ от 20.10.2015 г. № 897.

Итак, по результатам заполнения приложения РИ «Разницы» будут учтены и отрицательное значение объекта налогообложения, отражено в декларации за 2015 год. Рассчитанная сумма из этого приложения будет перенесена в строку 03 РИ декларации.

Объект налогообложения за I квартал 2016 (строка 04 декларации) определяется с учетом этой суммы.

Таким образом, положениями НКУ и форме декларации по налогу на прибыль предприятий предусмотрен учет суммы отрицательного значения объекта налогообложения, отраженного в декларации за 2015 год, при расчете объекта налогообложения за I квартал 2016 (и последующие периоды).