Эксклюзив

К списку

Приезжайте в гости к нам, мы с вас НДФЛ удержим

30 марта 2018 г.

Приезжайте в гости к нам, мы с вас НДФЛ удержим На языке оригинала.

Приймаючи іноземні делегації, потенційних партнерів для ділових зустрічей, з нашою українською гостинністю та щедрістю (оплатою проїзду, проживання, харчування), з гостей потрібно утримати ПДФО та військовий збір. Адже з точки зору законодавства це не гостинність, а додаткові блага, що підлягають оподаткуванню. Докладніше про наслідки приймання іноземних гостей, - в нашому матеріалі

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом ІV Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі - ПКУ).

Відповідно до п. 162.1 ПКУ платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи - нерезиденти, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні. Згідно із пп. 170.10.1 ПКУ доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV ПКУ для нерезидентів).

Підпунктом пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПКУ визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст.165 ПКУ), зокрема, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп.165.1.53 п.165.1 ст.165 Кодексу (пп. «е» пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПКУ).

Крім того, п.164.5 ст.164 ПКУ встановлено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлено Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, визначена для таких доходів на момент їх нарахування.

Разом з цим, п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст.163 ПКУ (пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Відповідно до пп.1.7 підрозділу 10 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп.165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.51, 165.1.52 п.165.1 ст.165 ПКУ.

Таким чином, вважаємо, що оплата вартості проживання та квитків фізичних осіб -нерезидентів, згідно ст.164 ПКУ є для них додатковим благом, що в даному випадку надається в негрошовій формі. Відповідно, його необхідно оподатковувати ПДФО (з урахуванням коефіцієнту згідно п.164.5 ст.164 ПКУ) та військовим збором (без застосування коефіцієнту).

Щодо оподаткування ПДФО та військовим збором вартості харчування під час прийому іноземних суб’єктів господарювання для проведення ділових зустрічей, зазначимо, що виходячи з суті ПДФО та алгоритму його розрахунку, передбаченого розділом IV ПКУ, об’єктом оподаткування ПДФО можуть бути лише ті блага, щодо яких є можливість персоніфікації (ідентифікації) їх отримувача (пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 ПКУ).

Тобто у разі наявної персоніфікації харчування, вартість такого харчування підлягатиме оподаткування ПДФО (із застосуванням коефіцієнту для виплат в натуральній формі) та військовим збором як додаткове благо, відповідно до пп. б» пп.164.2.17 п.164.2 ст. 164 ПКУ.

Якщо персоніфікувати вартість харчування на кожну окрему особу буде неможливо, то об’єкт оподаткування ПДФО та, відповідно, й військовим збором - відсутні, й підстав для оподаткування ПДФО та військовим збором не виникає.